【法考每日背诵】三国法:国际经济法国际税法

国际税法★★

1.居民税收管辖权

向 纳税居民的 所得征税。

（1）自然人居民身份的认定标准：主要有， 标准、 标准、 标准和 标准等；

（2）法人居民身份的认定标准：主要有，法人 标准、 所在地标准和 所在地标准等。

2.来源地税收管辖权

向 来源于 （营业所得、投资所得、劳务所得、财产所得）征税。

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1.居民税收管辖权

向本国纳税居民的境内外所得征税。

（1）自然人居民身份的认定标准：主要有，住所标准、居所标准、居住时间标准和国籍标准等；

（2）法人居民身份的认定标准：主要有，法人注册成立地标准、实际控制与管理中心所在地标准和总机构所在地标准等。

2.来源地税收管辖权

向非纳税居民来源于本国的所得（营业所得、投资所得、劳务所得、财产所得）征税。

3.国际重复征税，两个或两个以上的国家，对 ，在 课征相同或类似的税收。

【注意】其实质是居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突。

【注意】对于非独立个人劳务者，国际法上通行的原则是非居民在所得来源地国受雇的所得，可由 。但同时具备下列三个条件的，应当由其 ：（1）在一个纳税年度内连续或 ；（2）其报酬的支付人 ；（3）其报酬 。

4.缓解国际重复征税的方法

免税制、 （我国主要采用）、扣除制和减税制。

5.国际重叠征税，两个或两个以上的国家对 在具有 手中各征一次税的现象，其通常发生在 之间。

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3.国际重复征税，两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期课征相同或类似的税收。

【注意】其实质是居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突。

【注意】对于非独立个人劳务者，国际法上通行的原则是非居民在所得来源地国受雇的所得，可由所得来源地国从源征税。但同时具备下列三个条件的，应当由其居住国征税：（1）在一个纳税年度内连续或累计停留不超过183天；（2）其报酬的支付人不是另一国国民；（3）其报酬不是由雇主设在另一国的常设机构或固定基地负担。

4.缓解国际重复征税的方法

免税制、抵免制（我国主要采用）、扣除制和减税制。

5.国际重叠征税，两个或两个以上的国家对同一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人手中各征一次税的现象，其通常发生在公司和股东之间。

6.国际逃税和国际避税

主要区别在于减少税负的 。

国际逃税	方式	隐匿所得和财产、不报纳税材料、谎报所得、虚构扣除、伪造账册和收支凭证等。
	性质	违法
国际避税	方式	①纳税主体的跨国移动；②转移定价；③不合理分摊成本和费用；④避税港设立基地公司。
	性质	不违法，但不道德。

特别提示：国际税法实践中，国家之间主要通过签订 来协调解决国际重复征税和国际重叠征税，国际逃税和国际避税问题。

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6.国际逃税和国际避税

主要区别在于减少税负的手段合法或非法。

国际逃税	方式	隐匿所得和财产、不报纳税材料、谎报所得、虚构扣除、伪造账册和收支凭证等。
	性质	违法
国际避税	方式	①纳税主体的跨国移动；②转移定价；③不合理分摊成本和费用；④避税港设立基地公司。
	性质	不违法，但不道德。

特别提示：国际税法实践中，国家之间主要通过签订双边税收协定来协调解决国际重复征税和国际重叠征税，国际逃税和国际避税问题。

7.CRS“共同申报准则”

（1）CRS“共同申报准则”的实施是在 上更有效的国际合作。2014年，经合组织（OECD）发布了《金融账户信息自动交换标准》，旨在打击跨境逃税，标准中即包含“共同申报准则”（CommonReportingStandard，CRS）。

（2）CRS本质是为了全球性地抵制偷税漏税而在不同国家之间进行 。

（3）CRS与双边协定中的情报交换条款的区别

双边协定中的情报交换是依申请进行的，并非自动完成，申请时需要提供涉税的证明材料，所以实践中作用非常有限。而CRS将是 。

（4） 。CRS覆盖几乎所有的海外金融机构，银行、信托、券商、律所、会计师事务所、提供各种金融投资产品的投资实体、特定的保险机构的账户都在覆盖范围内。

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7.CRS“共同申报准则”

（1）CRS“共同申报准则”的实施是在遏制跨境逃税上更有效的国际合作。2014年，经合组织（OECD）发布了《金融账户信息自动交换标准》，旨在打击跨境逃税，标准中即包含“共同申报准则”（CommonReportingStandard，CRS）。

（2）CRS本质是为了全球性地抵制偷税漏税而在不同国家之间进行自动报告财务信息。

（3）CRS与双边协定中的情报交换条款的区别

双边协定中的情报交换是依申请进行的，并非自动完成，申请时需要提供涉税的证明材料，所以实践中作用非常有限。而CRS将是自动的、无须提供理由的信息交换。

（4）每年进行一次。CRS覆盖几乎所有的海外金融机构，银行、信托、券商、律所、会计师事务所、提供各种金融投资产品的投资实体、特定的保险机构的账户都在覆盖范围内。

（5）下列资产信息将被交换，包括 、托管账户、投资机构的股权或者债权权益账户， 、专户／集合类资产管理计划、具有现金价值的 或者 等。

（6）被交换的个人信息包括但不限于 、姓名、国籍、出生日期、年龄、性别、居住地。

（7）CRS是根据账户持有人 而不仅仅依账户持有人的国籍来作为识别依据。CRS针对的是，你应该在哪个国家纳税，你的金融信息就 。

（8）不受CRS影响或影响较小的几种情形有：

境外税务居民所控制的公司拥有的金融账户在25万美元以下的；投资海外房产、珠宝、艺术品、贵金属等 ，不需要申报。在CRS体系下，只有 的资产、 的金融资产，才需要申报；不产生现金流的资产，如不动产、艺术品、贵金属等，均不需要申报。

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（5）下列资产信息将被交换，包括存款账户、托管账户、投资机构的股权或者债权权益账户，基金、信托计划、专户／集合类资产管理计划、具有现金价值的保险合同或者年金合同等。

（6）被交换的个人信息包括但不限于个人账户、账户余额、姓名、国籍、出生日期、年龄、性别、居住地。

（7）CRS是根据账户持有人税收居住地而不仅仅依账户持有人的国籍来作为识别依据。CRS针对的是，你应该在哪个国家纳税，你的金融信息就会被发送到你应该纳税的国家。

（8）不受CRS影响或影响较小的几种情形有：

境外税务居民所控制的公司拥有的金融账户在25万美元以下的；投资海外房产、珠宝、艺术品、贵金属等不属于金融资产的品类，不需要申报。在CRS体系下，只有产生现金流的资产、有现金价值的金融资产，才需要申报；不产生现金流的资产，如不动产、艺术品、贵金属等，均不需要申报。